вы читаете публикацию:

Командировки. Учет курсовых разниц.

Иванова Е. Е., главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности»,
член правовой комиссии Российского союза туриндустрии
Журнал "Учет в туристической деятельности" № 10/2012 / Размещено на Solon.su: 1 октября 2012

 

Если работник выезжает в загранкомандировку намного раньше положенного срока или задерживается там по своим делам, оплаченный ему проезд чиновники рассматривают как доход физлица. При этом перед поездкой турфирма выдает работнику аванс – в рублях или в иностранной валюте.

Срок отчета по расходам

В течение трех рабочих дней со дня выхода на работу командированный специа­лист обязан представить в бухгалтерию турфирмы авансовый отчет об израсходованной в поездке сумме и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом авансу. Такое требование содержится в пункте 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного приказом ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П.

Расходы на покупку инвалюты

Если командированному за рубеж работнику фирма выдала денежные средства в рублях, а работник самостоятельно приобрел валюту, конвертация валютных средств рассматривается как операция, совершенная работником (письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/347, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1-193). При этом работодатель компенсирует работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества инвалюты. Из этого следует, что при наличии у командированного лица справки о покупке иностранной валюты расходы организации на командировку следует определять исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по курсу обмена, который определяется на основании такой справки.

В случае отсутствия документов, подтверждающих приобретение валюты, компенсация определяется на основании документов, подтверждающих расходы в валюте платежей (письмо Минфина России от 6 июня 2011 г. № 03-03-06/1/324). При этом пересчет валюты в рубли производится на дату утверждения авансового отчета. Поскольку расчеты с подотчетным лицом производятся в рублях, учет расчетов осуществляется только в валюте РФ. Поэтому нормы ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2003 г. № 154н, в этом случае не применяются.

Новый семинар «Упрощенка для профессионалов: главное в 2013 году. Решение сложных вопросов.». Особенности применения УСН в 2013 году: выбор и смена объектов налогообложения. Риск перехода на УСН, отрицательные стороны применения УСН как специального режима налогообложения. Анализ судебной практики по вопросам рисковых схем применения УСН.

Бухучет расходов

Если турфирма выдала командированному за рубеж работнику денежные средства в валюте, пересчет выдаваемой валюты в рубли следует произвести по курсу ЦБ РФ на дату выдачи валюты (п. 5 и 6 ПБУ 3/2006). В силу пункта 7 ПБУ 3/2006 дальнейший пересчет задолженности под­отчетного лица по средствам в валюте, полученным им для оплаты командировочных расходов, производить не следует.

Командировочные расходы в иностранной валюте включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действовавшему на дату выдачи валюты под отчет для оплаты этих расходов. Это вытекает из пункта 9 ПБУ 3/2006. Иными словами, в такой ситуации курсовых разниц в бухгалтерском учете не возникнет.

Для целей налогового учета авансы в валюте также не переоцениваются (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В том случае, когда валюта, полученная командированным сотрудником, будет использована им не полностью, остаток неиспользованного аванса сотрудник обязан вернуть в кассу турфирмы.

Если с момента выдачи валюты до даты утверждения авансового отчета и возврата остатка курс изменился, то при повышении курса валюты возникнет положительная курсовая разница, а при понижении – отрицательная. Ведь на дату возврата валютных денежных средств организация обязана произвести их пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату возврата.

Возникающие в бухгалтерском учете курсовые разницы в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2006 включаются в состав  прочих доходов или расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

В налоговом учете курсовые разницы подлежат включению в состав внереализационных доходов или расходов. Об этом сказано в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Положением о командировках турфирмы предусмотрено, что при служебных поездках суточные выплачиваются в размере 2500 руб. за каждый день командировки в иностранном государстве и 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ. Работник был направлен в командировку в Латвию с 14 по 19 мая 2012 года. Командировка связана с заключением договора на реализацию услуг по проживанию на территории этой страны.

Для оплаты командировочных расходов работнику перед поездкой выдали под отчет 50 000 руб. Работник приобрел в банке на территории Латвии латвийские латы по курсу 55,8 руб/лат.

Согласно подтверждающим документам, приложенным к авансовому отчету, расходы по поездке  составили 650 латвийских лат (банковская комиссия за покупку валюты, стоимость проезда и проживания). Сумма суточных равна 13 200 руб. В учете бухгалтер делает следующие записи.

На 11 мая:

ДЕБЕТ 71    КРЕДИТ 50

–    50 000 руб. – выданы командированному работнику под отчет денежные средства в рублях.

На 21 мая:

ДЕБЕТ 26    КРЕДИТ 71

–    49 470 руб. (650 лат х 55,8 руб/лат +  13 200 руб.) – отражена сумма расходов на командировку;

ДЕБЕТ 50    КРЕДИТ 71

–    530 руб. (50 000 – 49 470) – возвращена работником неизрасходованная сумма.

Важно запомнить

За аванс, полученный на загранкомандировку, работник должен отчитаться в течение трех дней после выхода на работу. В случае если не все средства во время поездки использованы, остаток нужно вернуть в кассу турфирмы.

Рекомендуем ознакомится со следующими программами обучения