вы читаете публикацию:

Договоры в условных единицах. Особенности учета.

Гашина Н. К., генеральный директор ООО «Аудит КонЭкс-Т»
Журнал "Учет в туристической деятельности" № 10/2012 / Размещено на Solon.su: 1 октября 2012

 

Партнеры могут устанавливать цены в договоре в условных денежных единицах. И в этом случае при оплате услуг могут возникать суммовые разницы, кроме случаев 100-процентной предоплаты.

Условия договора об оплате

Пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ разрешает сторонам договора устанавливать, что денежные обязательства подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте или в условных единицах. Подлежащая уплате в рублях сумма может исчисляться по официальному курсу валюты или условных единиц на день, определенный законом или соглашением сторон. То есть если стоимость обозначена в условных единицах, а расчет производится в рублях, то возникают суммовые разницы.

Разницы при общей системе

Для начала рассмотрим подробно ситуацию, в которой туристическая фирма применяет общую систему налогообложения.

Цена договора определена на дату оплаты 

В составе внереализационных доходов и расходов учитываются суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Суммовая разница признается доходом (п. 7 ст. 271 Налогового кодекса РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

  • у продавца – на дату погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • у покупателя – на дату погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Если стороны договорились использовать курс условной единицы на дату оплаты, то покупатель, перечислив предоплату в рублях, уже выполнил свое обязательство по договору, и суммовые разницы в части оплаченной суммы в налоговом учете не возникают.

Пример 1.

В соответствии с условием договора стоимость туруслуг составила 1000 у. е. (без учета НДС), при этом предусмотрена 100-процентная предоплата. Цена договора определяется на дату оплаты по курсу, установленному туроператором. Курс у. е. на 1 июня составил 36 руб., на 15 августа – 34 руб. Туроператор 1 июня получил 100-процентную предоплату за услуги в размере 36 000 руб. (1000 у. е. х 36 руб/у. е.). Услуги были оказаны 15 августа. Несмотря на то что на эту дату курс у. е. составил 34 руб., туроператор отражает в налоговом учете выручку от реализации по курсу на дату получения полной предоплаты, то есть в размере 36 000 руб. Суммовые разницы при этом ни у продавца, ни у покупателя не возникают. Однако если предварительно оплачивается только часть договорной стоимости товаров, работ и услуг, суммовая разница возникает в отношении той части стоимости, которая оплачивается после передачи (получения) права собственности на товар, результатов выполненных работ и оказания услуг (письмо Минфина России от 6 октября 2011 г. № 07-02-06/189).

Центр обучения СОЛОН регулярно проводит обучающие программы по актуальным темам. Рекомендуем вам посмотреть расписание семинаров – удобный поиск.

Пример 2.

В соответствии с условиями договора стоимость туруслуг составила 1000 у. е. (без учета налога на добавленную стоимость). При этом предусмотрена предоплата в размере 60 процентов, а оставшиеся 40 процентов стоимости должны быть перечислены в течение пяти дней после оказания услуг.  Цена договора определяется по курсу на дату оплаты. Право собственности переходит в момент оказания услуг. Курс условной единицы на 1 июня составил 36 руб., на 15 августа – 34 руб., на 20 августа – 35,50 руб. Туроператор 1 июня получил предоплату в размере 21 600 руб. (1000 у. е. х 60%  х 36 руб/у. е.). Услуга оказана 15 августа, на эту дату туроператор отразил в налоговом учете выручку от реализации в размере 35 200 руб. (21 600 руб. + (1000 у. е. х 40% х 34 руб/у. е.).

Турагент принял к налоговому учету услуги стоимостью 35 200 руб. 20 августа он перечислил оставшиеся 40 процентов стоимости услуг. Сумма оплаты равна 14 200 руб. (1000 у. е. х 40% х; 35,5 руб/у. е.). Таким образом, полная сумма оплаты составит 35 800 руб. (21 600 + 14 200).

Цена договора определена на дату отгрузки

Если цена договора установлена на момент отгрузки, сумма окончательной оплаты может быть определена только на момент этой отгрузки. Соответственно, на дату отгрузки стороны должны зафиксировать либо переплату, либо долг за реализованные ценности.

В первом случае продавец должен вернуть излишне полученные средства.

Во втором – покупатель обязан перечислить доплату до установленной договорной цены.

Значит, в этой ситуации суммовой разницы в части предоплаченной суммы в налоговом учете сторон тоже не возникает.

Пример 3.

В соответствии с условиями договора стоимость туруслуг составила 1000 у. е. (без учета НДС). Цена договора определяется на дату реализации. Курс у. е. на 1 июня составил 36 руб., на 15 августа – 34 руб. Тур­оператор 1 июня получил 100-про­центную предоплату за услуги в размере 36 000 руб. (1000 у. е. х 36 руб/у. е.). Услуги были оказаны 15 августа. Цена оказанных услуг равна 34 000 руб. (1000 у. е.  х 34 руб/у. е.). Туроператор отражает в налоговом учете доход от реализации в размере 34 000 руб., а разницу в размере 2000 руб. (36 000 – 34 000) он должен вернуть турагенту.

Турагент отражает стоимость услуг в размере 34 000 руб.

Суммовые разницы  при «упрощенке» 

При применении «упрощенки» с объектом «доходы минус расходы» суммовые разницы не возникают, так как налогоплательщик вправе признать расходы (доходы) только после уплаты денежных средств. Кроме того, в пункте 3 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ четко прописано: налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Бухгалтерский учет суммовых разниц 

Цена на услуги между туроператорами и турагентами может устанавливаться в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу валюты на день платежа. Другими словами, если валюта, указанная в договоре, не совпадает с валютой расчетов, то возникают суммовые разницы.

Напоминаем, что возникновение суммовой разницы возможно лишь в том случае, когда стоимость услуг определена сторонами соглашения в условных денежных единицах, а платежи по договору осуществляются в рублях.

Если курс условной денежной единицы определяется на дату оплаты, то при полной предварительной оплате путевок суммовых разниц не возникает. А вот с частичной предоплаты разницы возникают на дату реализации туруслуг. При этом они могут быть как положительные, так и отрицательные – в зависимости от курса валюты на дату расчетов.

Пример 4.

Между туроператором и турагентом заключен агентский договор, в котором установлено вознаграждение турагента в условных единицах. Оно оплачивается в рублях по внутреннему курсу туроператора на день платежа. Турагент выполнил свои обязательства 31 июня и отправил туроператору отчет агента и счет на агентское вознаграждение в размере 200 у. е. Деньги по счету агент получил 16 июля. Внутренний курс у. е. тур­оператора составил:

  • на 31 июня – 31,00 руб.;
  • на 16 июля – 30,00 руб.

В бухучете турагента сделаны записи.

На 31 июня:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

–    6200 руб. (200 у. е. х 31,00 руб/у. е.) –  начислено агентское вознаграждение.

На 16 июля:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62

–    6000 руб. (200 у. е.х 30,00 руб/ у. е.) – получено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 200 руб. (6000 – 6200) – сторнирована отрицательная суммовая разница.

Важно запомнить

В целях налогообложения прибыли положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные – в состав внереализационных расходов.

Рекомендуем ознакомится со следующими программами обучения